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新闻资讯 > 印花税法学习笔记分享:印花税法与原暂行条例对比!
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6月 21

印花税法学习笔记分享:印花税法与原暂行条例对比

来源:木牛盒子 发布时间:2021年6月21日

在我国税法体系中,各税种基本都是以“暂行条例”的形式出现,直接由最高国家权力机关及其常设机关立法后以法律形式规范的税种较少。随着《印花税法》完成立法程序并公布,烟叶税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、资源税、城市维护建设税、契税、印花税这八个税种已相继完成了立法工作,连同个人所得税、企业所得税、车船税、环境保护税,共有十二个税种已经制定了法律,也就是说已有十二部税收单行法,再加上一部税收程序法《税收征收管理法》,共有十三部税收法律。

印花税虽然是一个小税种,但是每家公司几乎都会碰到。也是财务在实际工作中必须面对的一个税种。对照着印花税法具体内容和与暂行条例,做了以下笔记,与大家分享。

一、纳税人(扣缴人)

1、在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人,为印花税的纳税人。(第一条)
2、在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人,为印花税的纳税人。(第一条)
3、证券交易印花税对证券交易的出让方征收,不对受让方征收。(第三条)
4、扣缴人规定
(1)纳税人为境外单位或者个人,在境内有代理人的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,由纳税人自行申报缴纳印花税。(第十四条)
(2)证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人,应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。(第十四条)

二、征税范围

1、应税凭证,是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。(第三条)
2、证券交易,是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。(第三条)
大家注意:以股票为基础发行的存托凭证首次明确纳入印花税征税范围。
提醒大家:印花税只对税目税率表中列举的应税凭证,进行证券交易征税。

三、税目税率

1、借款合同、买卖合同、技术合同、证券交易、建设工程等税目维持现行税率不变;
2、融资租赁合同单独设立税目,维持现行税率不变;
3、将加工承揽合同、货物运输合同的税率由万分之五降为万分之三;
4、勘察设计合同税目取消(是否合并到建设工程等税目,关注后续政策);
有一点大家要注意:《关于<中华人民共和国印花税法(草案)>的说明》(2021年2月27日在第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议上):勘察设计合同的税率由万分之五降为万分之三,但是该说明说商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据合同的税率维持不变,与最后公布《印花税法》不一致。
5、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据合同的税率由万分之五降为万分之三;
6、将营业账簿的税率由万分之五降为万分之二点五(财税〔2018〕50号规定减半);
7、取消对权利、许可证照每件征收5元印花税的规定。(《印花税税目税率表》)
也就是说,房产证、土地使用证、工商营业执照、商标注册证和专利权证将不用交印花税。

四、计税依据

(一)基本规定
1、应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款;(第五条)
2、应税产权转移书据的计税依据,为产权转移书据所列的金额,不包括列明的增值税税款;(第五条)
3、应税营业账簿的计税依据,为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额;(第五条)
已缴纳印花税的营业账簿,以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的,按照增加部分计算应纳税额。(第十一条)
4、证券交易的计税依据,为成交金额。(第五条)
(二)特殊规定
1、应税合同、产权转移书据未列明金额的,印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。
计税依据按照前款规定仍不能确定的,按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依法应当执行政府定价或者政府指导价的,按照国家有关规定确定。(第六条)
2、证券交易无转让价格的,按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据;无收盘价的,按照证券面值计算确定计税依据。(第七条)

五、应纳税额

1、印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。(第八条)
2、同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的,按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额;未分别列明金额的,从高适用税率。(第九条)
3、同一应税凭证由两方以上当事人书立的,按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。(第十条)

六、税收优惠

1、总体维持现行税收优惠政策不变,在保留《暂行条例》中免税规定的同时,将现行有关文件规定的部分税收优惠政策上升为法律。
同时规定,根据国民经济和社会发展的需要,国务院可以规定减征或者免征印花税的情形,报全国人民代表大会常务委员会备案。(第十二条)
2、下列凭证免征印花税:
(1)应税凭证的副本或者抄本;
(2)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证;
(3)中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证;
(4)农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同;
(5)无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同;
(6)财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据;
(7)非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同;
(8)个人与电子商务经营者订立的电子订单。(第十二条)

七、纳税地点

1、纳税人为单位的,应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税;(第十三条)
2、纳税人为个人的,应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税;(第十三条)
3、不动产产权发生转移的,纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。(第十三条)
八、纳税义务发生时间

1、印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。(第十五条)
2、证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。(第十五条)

九、生效时间

自2022年7月1日起施行。1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》同时废止。(第二十条)